勞務派遣這種用工形式現今已廣泛用于各行各業當中，隨著勞務派遣業務的蓬勃發展，勞務派遣公司的數量也與日俱增。勞務派遣公司在運營過程中，涉及到營業稅繳納、開具發票各種問題。本期《南京日報》將為你剖析勞務派遣公司差額繳納營業稅以及發票開具的常見問題。

 

附帶家政服務應分開核算

 

　　稅務部門在對某勞務公司開展風險應對時發現，該公司主要從事相關勞務派遣和中介業務，以及代理及其他商務服務。2012年，該公司與某網絡運營商簽訂了一份《工作外包協議》，協議中約定將網絡運營單位窗口服務業務進行打包，由勞務派遣單位派遣員工為用工單位提供整體服務（服務內容屬于勞務派遣公司的經營范圍），并承擔相應責任，按固定收益加業務提成形式結算費用。那么該勞務派遣公司該如何繳納營業稅？

 

　　根據《營業稅計稅營業額扣除項目管理操作意見》（蘇地稅一函[2006]3號）的規定，勞務公司必須同時符合以下四個條件：（1）其營業執照中經營范圍必須允許其從事勞務派遣或勞務中介業務，同時必須取得勞動部門核發的職業介紹許可證；（2）勞務公司與用工單位雙方應簽訂勞動力派遣或中介合同；（3）勞務公司與用工單位在結算價款時應分別核算具體用工人員的實際工資（包括為勞動力上交的社會保險及住房公積金）以及中介費（管理費）。實際工資應全額發放給勞動力，其他社會保險按規定繳納，勞務公司只取得中介費（管理費）；（4）其派遣的勞動力提供的勞務必須是本單位經營范圍之外的業務。

 

　　上述情況中，雙方簽訂的協議和業務外包服務，不屬于勞務派遣，且該勞務派遣公司經營范圍中有商務服務業務，而所提供的業務外包勞務屬于該勞務公司正常經營范圍內的業務。因此，該公司所提供的業務不符合營業稅差額征收的條件，應按收入全額繳納營業稅。

 

　　南京市某人力資源公司，主要從事勞務派遣業務，向一些企事業單位派遣保潔等家政服務人員，收取服務費。2013年，該公司擴大經營范圍，在原來的勞務派遣和人員租賃的基礎上增加了家政服務和勞務咨詢。稅務人員提醒該公司財務人員，要對勞務派遣所得、家政服務及其他所得進行分開核算。勞務派遣所得按照差額計算繳納營業稅，家政服務等其他項目所得則按照全額計算繳納營業稅。

 

　　根據規定，對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等，下同)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。也就是說該單位提供除家政服務、技術培訓和勞務咨詢等勞務以外的勞動力派遣，取得的收入是按差額計算繳納營業稅的。如果該單位提供家政服務等經營范圍以內的各項業務，則應按全額計算繳納營業稅。稅務人員提醒，如果該公司是由員工制家政服務員提供家政服務，那么根據《財政部 國家稅務總局關于員工制家政服務免征營業稅的通知》（財稅[2011]51號）的規定，自2011年10月1日至2014年9月30日，對家政服務企業由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業稅。

 

營業稅差額納稅開票有要求

 

　　棲霞地稅局稅務人員千萬某勞務派遣公司檢查時，發現該公司以向用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付給勞動者的工資和為勞動者辦理社會保險及住房公積金后的余額作為營業額申報繳納營業稅，但是發票的開具項目卻統一為勞務服務費，并未區分“代發工資”和“代繳社保”。稅務人員指出該勞務企業的上述開票方式存在問題。

 

　　根據規定，對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險(包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等)以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。稅務工作人員指出，勞務派遣企業向用工單位收取的費用包括勞務派遣服務費、其他人力資源服務、職業中介服務、勞務服務、代發工資、代繳公積金、代繳社保等。其中：代發工資、代繳公積金和代繳社保這三項為法律規定的差額扣除項目。換言之，如果勞務公司在開具發票時未對上述各類費用進行區分，而混將“勞務服務費” 涵蓋所有內容，就不能扣除代發工資、代繳公積金和代繳社保這三項差額申報繳納營業稅。稅務人員提醒該勞務派遣公司，對納稅人未按規定開具發票的情形，要按照《發票管理辦法》有關規定進行處罰，同時不予營業稅申報時差額納稅。

 

勞務派遣公司收取管理費需開發票

 

　　某公司主要從事勞務派遣業務，用人公司近日將被派遣人員工資三萬元和管理費五千元打到該勞務派遣公司的賬戶，由該勞務派遣公司代發工資和五險一金。同時，用人公司要求該勞務派遣公司開具三萬元的工資發票和五千元的管理費發票。該勞務派遣公司會計向稅務部門咨詢，應如何開具發票，營業稅該繳納多少？

 

　　稅務人員解釋,發票開具項目應按照規定明細開具。具體分為“管理服務費”“代發工資”“代繳社保”和四塊內容。“代發工資”“代繳社保”和 “代繳公積金”在發票開具時要選擇是否扣除的“是”。對勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，勞務派遣公司從用工單位收取的全部價款和價外費用減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。因此，該勞務公司應以管理費五千元為營業額，按照5%的稅率繳納營業稅。具體情況的判定，需仔細審核委托派遣《委托合同》和與派遣人員簽訂的《協議書》中具體條款，確定各方權利與義務。

 

　　此外，稅務人員提醒財務人員一定要了解業務，業務中的協議、合同是支持財務業務處理的重要依據。